搞懂這13個問題再享小型微利企業所得稅優惠

為進一步支持小型微利企業發展，根據國務院第102次常務會議決定，財政部與國家稅務總局聯合發布了《財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》，并及時出臺了《國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》，明確落實小型微利企業所得稅優惠政策有關問題。稅務總局所得稅司有關負責人就此回答了記者提問：
1.此次擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的背景是什么？
答：小型微利企業是就業的主渠道、發展的生力軍。通過進一步加大對小型微利企業的稅收扶持，可以為創業創新減負，讓今天的“小微企”贏得發展的大未來，為此，國務院決定在落實好已出臺稅收優惠政策的同時，進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍。近年來，國家高度關注小型微利企業發展，出臺了一系列扶持小型微利企業發展的稅收優惠政策。除稅法規定企業所得稅稅率由25%降為20%外，從2010年開始，對部分小型微利企業實行減半征收企業所得稅優惠政策。包括本次政策調整在內，國家已先后五次擴大小型微利企業減半征收企業所得稅優惠政策實施范圍，持續加大對小型微利企業的稅收扶持力度。
2.此次擴大小型微利企業所得稅優惠政策實施范圍的主要內容是什么？
答：此次出臺優惠政策主要內容是將享受小型微利企業減半征稅的標準由年應納稅所得額20萬元以下，擴大到30萬元以下。優惠政策執行時間為2015年10月1日至2017年12月31日。
3.為貫徹落實國務院決定，稅務總局采取了哪些措施？
答：國務院決定進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅優惠政策范圍后，為貫徹落實國務院的政策精神，使有關政策內容盡快落地，9月2日，財政部與稅務總局聯合發布了《財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》，對有關政策的具體內容做出明確。為解決具體操作管理問題，9月10日，稅務總局下發了《國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》，就貫徹落實具體征管問題做出了詳細規定。同時，稅務總局積極行動，在前期措施基礎上，持續開展政策宣傳、加強業務培訓、簡化優惠手續、完善納稅申報軟件、優化納稅服務等措施，確保優惠政策落實到位。
4、何為小型微利企業？其標準是什么？
答：小型微利企業，是指符合企業所得稅法及其實施條例規定的小型微利企業。小型微利企業的特點主要體現在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業以外，還包括三個標準：一是資產總額，工業企業資產總額不超過3000萬元，其他企業的資產總額不超過1000萬元；二是從業人數，工業企業從業人數不超過100人，其他企業從業人數不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。
5.擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍主要是哪些納稅人受益？
答：小型微利企業所得稅優惠政策擴大范圍，是將原來減半征稅標準由年利潤或年應納稅所得額20萬元以下，擴大到30萬元以下，并從今年10月1日起執行。新政策主要惠及年利潤或年應納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業。
6.小型微利企業2015年度應納稅所得額在20萬元和30萬元之間的，如何享受優惠？
答：對于2015年度應納稅所得額在20萬元和30萬元之間的小型微利企業，其1月至9月的所得可以享受減低稅率（減按20%稅率）優惠，10月至12月的所得可以享受減半征稅（所得減按50%計入應納稅所得額）優惠。
7.2015年10月1日至2015年12月31日的所得如何確定？
答：對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業直接全額享受減半征稅政策。
示例1
假設某小型微利企業成立于2015年11月20日，符合小型微利企業條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。假設截至2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額為24萬元。因該公司是2015年10月1日以后成立的，實際經營月份數和2015年度的實際經營月份數均為2個月，可直接全額享受減半征稅政策。其2015年度應繳納企業所得稅計算如下：
應納所得稅額=24萬元×50%×20%=2.4萬元。
對于2015年10月1日以前成立的、年利潤或年應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業，享受減半征稅的所得按照2015年10月1日后的經營月份占其2015年度經營月份數的比例計算。具體計算公式為：10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額×（2015年10月1日后經營月份數÷2015年度經營月份數）。
為便于理解，現舉例說明如下：
示例2
某小型微利企業成立于2014年3月8日，當年符合小型微利企業條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。假設截至2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額為24萬元。該公司在2015年的實際經營月份為12個月，2015年10月1日之后的經營月份為3個月。其2015年度應繳納企業所得稅分時間段計算步驟如下：
（1）2015年1-9月份：
應納稅所得額=24萬元×（9÷12）=18萬元
應納所得稅額=18萬元×20%=3.6萬元
（2）2015年10-12月份：
應納稅所得額=24萬元×（3÷12）=6萬元
應納所得稅額=6萬元×50%×20%=0.6萬元
（3）2015年度應繳納企業所得稅=3.6萬元+0.6萬元=4.2萬元
示例3
某小型微利企業成立于2015年5月10日，符合小型微利企業條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。假設截至2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額為24萬元。該公司在2015年的實際經營月份為8個月，2015年10月1日之后的經營月份為3個月。其2015年度應繳納企業所得稅分時間段計算步驟如下：
（1）2015年5-9月份：
應納稅所得額=24萬元×（5÷8）=15萬元
應納所得稅額=15萬元×20%=3萬元
（2）2015年10-12月份：
應納稅所得額=24萬元×（3÷8）=9萬元
應納所得稅額=9萬元×50%×20%=0.9萬元
（3）2015年度應繳納企業所得稅額=3萬元+0.9萬元=3.9萬元
8.2015年度新辦的小型微利企業，其經營月份的起始點如何確定？
答：2015年度新辦的企業，自稅務登記之日的月份起，計算經營月份。中間出現臨時歇業等情形的，不扣減經營月份。例如，某新辦小型微利企業在3月10日辦理了稅務登記，則其經營月份應自3月份開始連續計算，其在2015年度的經營月份為10個月。
9.企業享受小型微利企業所得稅優惠政策是否受征收方式限定？
答：從2014年開始，符合規定條件的企業享受小型微利企業所得稅優惠政策時，已經不再受企業所得稅征收方式的限制。小型微利企業無論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收、定額征收），只要符合小型微利企業的規定條件，均可以享受小微企業所得稅優惠政策。
10.企業享受小型微利企業所得稅優惠政策是否需要到稅務機關辦理相關手續？
答：為推進稅務行政審批制度改革，簡化小型微利企業稅收優惠管理方法，2014年11月以來，稅務總局先后修改了企業所得稅年度納稅申報表和季度預繳申報表，申報表中設計了小型微利企業各項條件的判定指標，在征管操作方面簡化了備案條件。由此，小型微利企業享受所得稅優惠政策時，不再需要到稅務機關另行辦理手續，可以采取自行申報方法享受優惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業所得稅年度納稅申報表中“資產總額、從業人數、所屬行業、國家限制和禁止行業”等欄次履行備案手續。實行定額征稅的小型微利企業不需辦理匯算清繳，也不需履行備案手續。
11.這次擴大小型微利企業所得稅優惠政策自2015年10月1日起施行，對企業預繳申報有什么影響？
答：按照國務院第102次常務會議決定，此項政策從2015年10月1日起開始執行。對于年度累計利潤總額或應納稅所得額在20萬元以下實行按季度申報納稅的小型微利企業，在2016年1月份預繳時，不會有什么影響；對于年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元實行按季度申報納稅的小型微利企業，在2016年1月預繳時，要注意區分10月1日前產生的利潤或應納稅所得額和10月1日以后產生的利潤或應納稅所得額，分別適用減低稅率和減半征稅優惠政策。
12.企業預繳時如何享受小型微利企業所得稅優惠政策？
答：采取查賬征收、定率征收、定額征收的小型微利企業，只要上一納稅年度應納稅所得額低于30萬元，本年度預繳時均可以享受小型微利企業所得稅減半征稅政策。
對于上一納稅年度不符合小型微利企業條件的企業，企業預計本年度符合小型微利企業條件的，可以自行申報享受此項優惠政策。
對于本年度新辦小型微利企業，年度累計不超過30萬元的，可以適用減半征稅政策。
13.企業預繳時享受了小型微利企業所得稅優惠，匯算清繳時如何處理？
答：小型微利企業的判斷條件，如資產總額、從業人員、應納稅所得額等是年度指標，需要按照企業全年情況進行判斷，也只有到匯算清繳時才能最終判斷。對于企業季度、月份預繳時預先享受了小型微利企業所得稅優惠政策后，匯算清繳時，需要按照稅法標準進行判斷。現行企業所得稅年度納稅申報表設計了“資產總額、從業人數、所屬行業、國家限制和禁止行業”等欄次，方便納稅人申報，也便于利用征管軟件判斷企業是否符合小型微利企業標準。對于預繳時享受了小型微利企業所得稅優惠政策，但年度匯算清繳時不符合小型微利企業條件的，應當按照企業所得稅現行規定補繳已減免的稅款。