走出去企業享受哪些企業所得稅優惠
所屬欄目：稅務知識
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發布日期：2015-11-23 17:26
黨中央提出“一帶一路”發展戰略，國家稅務總局出臺落實“一帶一路”發展戰略的十項措施。國家對“走出去”企業、服務“一帶一路”發展稅收優惠政策主要有增值（營業）稅免稅及零稅率、出口退稅、所得稅抵免及稅收協定等方面。現梳理歸納“走出去”企業能享受的企業所得稅優惠相關規定。
企業所得稅
政策規定
★企業所得稅法規定，居民企業取得的境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納企業所得稅額中抵免。抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
★《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）規定，以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。
★《財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發展改革委關于完善技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕59號）規定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在國務院批準的服務外包示范城市（31個）實行以下企業所得稅優惠政策：對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
小貼士
★抵免類型包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免。
直接抵免：企業直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業就來源于境外的營業利潤所得在境外所繳納的企業所得稅，以及就來源于或發生于境外的股息、紅利等權益性投資所得、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅。
間接抵免：居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。
稅收饒讓：我國企業所得稅法目前尚未單方面規定稅收饒讓抵免，但我國與有關國家簽訂的稅收協議規定有稅收饒讓抵免安排。居民企業從與我國政府訂立稅收協議（或安排）的國家（地區）取得的所得，按照該國（地區）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數額按照稅收協議規定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數額可作為企業實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
★抵免限額的計算
按照企業所得稅法及其實施條例和《財政部國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）、《國家稅務總局關于發布〈企業境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）的有關規定，分國（地區）計算境外稅額的抵免限額。公式：某國（地區）所得稅抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。
★特別納稅調整
特別納稅調整包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、受控外國企業及其他**情形而進行的稅收調整。企業與境外關聯方之間的業務往來，未按照稅收法律、法規以及其他有關規定確定的原則進行時，將面臨被稅務機關納稅調整的風險。
